Domicilio fiscale e indirizzo indicati nella dichiarazione dei redditi: ciò legittima la notifica effettuata dal Fisco

Se il contribuente ha indicato nella dichiarazione dei redditi il domicilio fiscale e l’indirizzo, la notificazione effettuata presso tale indirizzo deve ritenersi valida anche qualora quella indicazione sia difforme rispetto alle risultanze anagrafiche. E, pertanto, l’indirizzo, una volta specificato, legittima il Fisco ad eseguire le notifiche, comunque, nel domicilio fiscale per ultimo noto, ovvero in quello risultante dalla dichiarazione dei redditi oggetto di accertamento.
Questo il punto fermo fissato dai giudici (ordinanza numero 4281 del 25 febbraio 2026 della Cassazione), i quali hanno, di conseguenza, respinto definitivamente le obiezioni sollevate da una contribuente a fronte di una intimazione di pagamento, recante imposte, sanzioni ed interessi relativi ad avvisi di accertamento per gli anni di imposta 2008 e 2009, che, secondo la prospettiva del Fisco, e, ora, anche dei giudici, sono stati ritualmente notificati e divenuti definitivi poiché non impugnati dalla contribuente.
Respinta la tesi, proposta dalla contribuente, secondo cui, agli effetti della applicazione delle imposte sui redditi, il contribuente persona fisica non sarebbe assoggettato ad alcun onere di comunicazione della variazione del domicilio fiscale all’ufficio tributario competente, in quanto sarebbe la stessa legge ad attribuire efficacia, ai fini delle notificazioni, alla intervenuta variazione anagrafica.
In premessa, i magistrati di Cassazione richiamano il principio secondo cui, in tema di notificazione degli avvisi di accertamento e degli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente, al dovere del contribuente di dichiarare un determinato domicilio non corrisponde l’obbligo dell’amministrazione finanziaria di verificare e controllare l’attualità e l’esattezza del domicilio eletto, sicché, in caso di originaria difformità, non importa se per errore o per malizia, tra residenza anagrafica e domicilio indicato nella dichiarazione dei redditi, la notificazione dell’avviso di accertamento perfezionata presso quest’ultimo indirizzo (anche mediante compiuta giacenza) si deve ritenere valida.
Una diversa interpretazione renderebbe del tutto priva di scopo l’indicazione della residenza nella dichiarazione dei redditi, prescritta a livello normativo, e urterebbe contro il consolidato indirizzo secondo cui l’indicazione, nella dichiarazione dei redditi, della propria residenza (o di un proprio domicilio in un indirizzo diverso da quello di residenza, ma nell’ambito del medesimo Comune ove il contribuente è fiscalmente domiciliato) va effettuata in buonafede, nel rispetto del principio dell’affidamento che deve conformare la condotta di entrambi i soggetti del rapporto tributario.
Così, per fare chiarezza, i magistrati di Cassazione ribadiscono, innanzitutto, che, al dovere del contribuente di dichiarare un determinato domicilio o sede fiscale ed un determinato rappresentante legale, non corrisponde l’obbligo dell’amministrazione finanziaria di verificare e controllare l’attualità e l’esattezza del domicilio eletto, e laddove vi sia stata, da parte del contribuente, una valida elezione di domicilio, nel Comune di domicilio fiscale, stante la precipua funzione di tale elezione, in rapporto alla ricezione degli atti tributari, non residua, per l’amministrazione, altra possibilità che eseguire la notificazione all’indirizzo del dichiarante, con la conseguente invalidazione della notificazione dell’atto impositivo eseguita in luogo diverso dal domicilio eletto.
E, pertanto, in tema di accertamento delle imposte sui redditi, in caso di originaria difformità tra la residenza anagrafica e quella indicata nella dichiarazione dei redditi, è valida la notificazione dell’avviso perfezionatasi presso quest’ultimo indirizzo, atteso che l’indicazione del Comune di domicilio fiscale e dell’indirizzo, da parte del contribuente, va effettuata in buonafede e nel rispetto del principio di affidamento.
In generale, tirando le somme, la disciplina delle notificazioni degli atti tributari si fonda sul criterio del domicilio fiscale e sull’onere preventivo del contribuente di indicare all’ufficio tributario il proprio domicilio fiscale e di tenere detto ufficio costantemente informato delle eventuali variazioni. Il mancato adempimento, originario o successivo, di tale onere di comunicazione legittima l’ufficio ad eseguire le notifiche, comunque, nel domicilio fiscale per ultimo noto. Pertanto, è legittima l’effettuazione della notificazione degli atti tributari, da parte del messo notificatore, nel caso in cui i mutamenti anagrafici siano intervenuti successivamente alla notifica medesima, in quanto l’ignoranza del nuovo indirizzo del contribuente non può addebitarsi all’amministrazione notificante, alla quale non può essere richiesta un’opera di investigazione che vada oltre quanto risultante dai registri pubblici (nella specie, i registri anagrafici comunali), avendo, peraltro, il legislatore posto a carico del contribuente l’onere di provvedere tempestivamente alle predette variazioni.
Peraltro, la notificazione dell’avviso di accertamento s’innesta nell’ambito di un preesistente rapporto con il Fisco, rapporto che presuppone il compimento da parte del contribuente di atti idonei a mettere in moto il meccanismo impositivo, e non costituisce, quindi, un fatto imprevedibile per il destinatario, a carico del quale è posto, proprio per tale motivo, l’onere di eleggere domicilio nel luogo del proprio domicilio fiscale, ed in ogni caso di comunicare le variazioni. E l’assolvimento di un tale onere, che si deve ritenere esteso all’indicazione di un indirizzo utile a consentire la notificazione, non risulta così gravoso da incidere sulle garanzie del contribuente, né si traduce in un ingiustificato privilegio per il Fisco, essendo la norma conformata alla specificità del complessivo rapporto impositivo, nonché strumentale alle esigenze funzionali ed operative dell’amministrazione finanziaria, rispondenti all’interesse generale.